今年5月1日起，我國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增范圍。營(yíng)改增怎樣實(shí)現(xiàn)政府承諾的“稅負(fù)只減不增”？老百姓能從改革中收獲什么樣的實(shí)惠？記者近期對(duì)一線稅務(wù)部門和專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入采訪。
不動(dòng)產(chǎn)抵扣
是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)加入“搶房大軍”
盡管房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后適用稅率提高至11%，但由于新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅可在兩年內(nèi)抵扣，被視為全面營(yíng)改增減稅力度最大的部分。但是，有傳言稱“不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣將使企業(yè)加入搶房大軍”，從而使本已上漲的房?jī)r(jià)再度飆升，這樣的分析有道理嗎？
“每個(gè)企業(yè)都會(huì)購(gòu)買或租賃不動(dòng)產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)辦公用房。試點(diǎn)有利于促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)，對(duì)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。”廣州市國(guó)稅局局長(zhǎng)楊偉文說。
比如，一家企業(yè)新購(gòu)入價(jià)值1億元的辦公樓，按5%的營(yíng)業(yè)稅率，其中包含500萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。若按11%改征增值稅，由于增值稅為價(jià)外稅，則實(shí)際需要征收990萬(wàn)元，同時(shí)這990萬(wàn)元增值稅可以分兩年納入進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此相比原來的支出1億元，營(yíng)改增后這家企業(yè)購(gòu)買辦公樓稅負(fù)降低990萬(wàn)元。
普華永道中國(guó)中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍認(rèn)為，這項(xiàng)政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的投資，也有利于房地產(chǎn)特別是商業(yè)地產(chǎn)的去庫(kù)存進(jìn)程。
李軍還指出，根據(jù)實(shí)施細(xì)則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。“這意味著，土地價(jià)款(一般能達(dá)到開發(fā)成本的30%)雖不參與進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，但可以直接從銷售額中減除，實(shí)質(zhì)上達(dá)到了參與增值稅計(jì)算的效果。”
民生證券針對(duì)7家上市房企營(yíng)改增后的稅負(fù)變化進(jìn)行了測(cè)算，發(fā)現(xiàn)其中6家的稅負(fù)都有所減輕。唯一出現(xiàn)稅負(fù)增加的華僑城，其營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入之比明顯低于其他6家企業(yè)(華僑城為0.4，而平均值為0.6)，這樣的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)使得可抵扣額少?gòu)亩鴮?dǎo)致營(yíng)改增后稅負(fù)上升。
不過，上海稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)鐘劍偉告訴記者，只有企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不動(dòng)產(chǎn)才能列入抵扣，比如自建廠房、商業(yè)用房和房租都可以抵扣。但如果是購(gòu)買住宅，用于職工福利就不能抵扣。“所以，對(duì)于‘不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣將使企業(yè)加入搶房大軍’的傳言，老百姓無需擔(dān)心。”
名義稅率提升
對(duì)建筑業(yè)和金融業(yè)影響幾何
統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員約4500萬(wàn)。改革后，建筑業(yè)一般納稅人將從此前繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅。
中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)學(xué)術(shù)委員汪蔚青說，觀察營(yíng)改增后的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況，不能只看稅率變化。如果企業(yè)把進(jìn)項(xiàng)抵扣的工作做好，稅負(fù)仍可能實(shí)現(xiàn)下降。
比如，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)采購(gòu)的鋼筋、水泥等材料成本都能作為進(jìn)項(xiàng)納入抵扣。但目前建筑業(yè)的發(fā)票管理有待規(guī)范，這會(huì)倒逼建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、盡可能與規(guī)范的供應(yīng)商進(jìn)行合作。
金融業(yè)由于子行業(yè)種類眾多，核算也比較復(fù)雜，被認(rèn)為是營(yíng)改增中的一大難點(diǎn)。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，金融業(yè)由原來5%的營(yíng)業(yè)稅率改為6%的增值稅率。雖然稅率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，但考慮到可抵扣的因素，特別是不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，實(shí)際稅負(fù)未必上升。
民生證券的研究指出，營(yíng)改增后16家上市銀行的稅負(fù)都有一定程度下降，合計(jì)減稅933億元，占上市銀行利潤(rùn)總和的7.7%。個(gè)別銀行減稅額占利潤(rùn)的比例，甚至高達(dá)13.8%，相比銀行，保險(xiǎn)公司和證券公司的受益程度略小一些，減稅額分別占利潤(rùn)的6.8%和4.7%。
“我們注意到，細(xì)則將融資租賃納入貸款服務(wù)，按照6%的稅率繳納增值稅。而在前期營(yíng)改增中，融資租賃被納入‘有形動(dòng)產(chǎn)租賃’，按照17%的稅率繳納增值稅。這顯示對(duì)于一些新型金融服務(wù)，稅負(fù)的設(shè)計(jì)經(jīng)過了詳細(xì)評(píng)估，以確保不會(huì)阻礙金融創(chuàng)新。”李軍表示。
生活服務(wù)業(yè)優(yōu)惠多
促就業(yè)效應(yīng)有望顯現(xiàn)
包括教育、醫(yī)療、餐飲和旅游等在內(nèi)的生活服務(wù)業(yè)，由于貼近百姓，在營(yíng)改增試點(diǎn)中得到了較多的優(yōu)惠。根據(jù)細(xì)則，養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)和殯葬服務(wù)等數(shù)十項(xiàng)基本服務(wù)，將免征增值稅。
對(duì)于生活服務(wù)業(yè)的一般納稅人，雖然稅率由5%調(diào)整為6%，但由于有進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)仍有可能下降。以餐飲業(yè)為例，汪蔚青指出，營(yíng)改增后餐廳如果重新裝修，可按11%的稅率抵扣。更換鍋碗瓢盆、桌椅板凳，可按17%的稅率抵扣。在銷項(xiàng)稅率只有6%的情況下，稅負(fù)有望比原來降低。
雖然生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)有可能出現(xiàn)下降，但一般消費(fèi)者很難從價(jià)格上感受到。特別是考慮到餐飲等服務(wù)業(yè)的人力和租金成本不斷上升，即使稅負(fù)下降，商家也很難讓利給消費(fèi)者。
考慮到生活服務(wù)業(yè)是吸納就業(yè)的大戶，營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)于就業(yè)的促進(jìn)效應(yīng)有望逐步顯現(xiàn)。上海稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)顯示，2015年上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)較營(yíng)改增啟動(dòng)前的2011年，分別增長(zhǎng)5.22%和28.74%，占上海近三年全部新增就業(yè)崗位的40%以上。
除了稅負(fù)降低
辦稅流程亦將簡(jiǎn)化
“上海2012年率先試點(diǎn)營(yíng)改增以來，基本實(shí)現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負(fù)、促進(jìn)發(fā)展、推動(dòng)改革的預(yù)期目標(biāo)。據(jù)測(cè)算，4年內(nèi)總體減稅1185億元。”上海市稅務(wù)局副局長(zhǎng)胡蘭芳說。
企業(yè)的稅收成本，不僅有稅款這項(xiàng)直接成本，還包括辦稅人員配置、資金占用等隱性成本。廣州稅務(wù)部門表示，預(yù)計(jì)今年5月1日前，廣州各區(qū)均有辦稅服務(wù)廳提供國(guó)稅地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)，納稅人進(jìn)一家門可以辦兩家事，減少了來回跑的成本。
與此同時(shí)，廣州還針對(duì)全市62萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人，由按月申報(bào)改為按季申報(bào)，有效降低了納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。上海則大力推動(dòng)電子發(fā)票應(yīng)用“廣覆蓋”，電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票一樣可用作報(bào)銷憑證。來自電商企業(yè)1號(hào)店的統(tǒng)計(jì)顯示，開具電子發(fā)票較線下人工開票每月節(jié)省成本9萬(wàn)元。
記者采訪了解到，目前各地稅務(wù)部門正加快系統(tǒng)升級(jí)為營(yíng)改增全面推進(jìn)提供保障。上海市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)鐘劍偉表示，為配合營(yíng)改增全面實(shí)施，上海在全國(guó)率先上線增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，納稅人可以實(shí)時(shí)在線開票，數(shù)據(jù)第一時(shí)間上傳到稅務(wù)部門。
“以前的開票信息無法進(jìn)行漢字比對(duì)，一些票販子買進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品賣出去變成電子產(chǎn)品這類行為就很難監(jiān)管。現(xiàn)在新系統(tǒng)進(jìn)來是什么就是什么，大大提高了信息透明度和監(jiān)管效率。” 鐘劍偉說。
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